T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı
38418978-120[65-13/1]-322
03/04/2014
Konu
Üniversitede öğretim üyesi olarak görev yapan çalışana üniversitede ders aracı olarak kullanılan kitaplar için ödenecek telif ücretinin vergilendirilmesi
İlgi (a)' da kayıtlı özelge talep formunuz ve ilgi (b)'de kayıtlı dilekçede, Üniversitenizde ve bunlara bağlı birimlerde ders aracı olarak kullanılan kitaplar, teksirler ve yardımcı ders kitapları ile ilgili olarak öğretim görevlilerine 03.02.1984 tarih ve 18301 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Üniversiteler Yayın Yönetmeliği kapsamında ödenecek telif ücretlerinin, ücret veya serbest meslek kazancı olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/2-b maddesi gereğince kurumunuzca yapılacak %20 oranındaki tevkifatın uygun olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; " Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almış olup, 62 nci maddesinde ise; işverenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmüne yer verilmiş olup; aynı Kanunun 66 ncı maddesinde ise, serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin serbest meslek erbabı olduğu, serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Yine aynı Kanunun 18 inci maddesinde; " Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film,video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükümleri yer almıştır.
Öte yandan anılan Kanunun 94 üncü maddesinde kimlerin hangi ödemeler üzerinden tevkifat yapacakları hüküm altına alınmış olup; aynı maddenin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde; hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup, ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre, 2 numaralı bendinde de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı B.K.K. İle Yürürlük; 03.02.2009) %17,
b) Diğerlerinden (2009/14592 sayılı B.K.K. ile Yürürlük; 03.02.2009) % 20 oranında, gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 96 ncı maddesinin ikinci fıkrasında ise, vergi tevkifatının ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılacağı, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu verginin, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanacağı hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, 23.01.2007 tarih ve 26412 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Bakanlar Kurulu'nun 2006/10932 sayılı kararı ile yürürlüğe konulan Kamu Kurum ve Kuruluşlarınca Ödenecek Telif ve İşlenme Ücretleri Hakkındaki Yönetmeliğin 5 inci maddesinde kamu kurum ve kuruluş personelinin asli görevleri gereği yaptıkları çalışmalar sonucu meydana getirdikleri bu yönetmelik kapsamına giren eserler için telif ücreti ödenmeyeceği, ancak söz konusu personelin makale, tebliğ ve konferansları ile bu yönetmelik kapsamına giren eserlerinden görev saatleri dışında meydana getirdikleri eserler için ücret ödenebileceği açıklanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, hizmet sözleşmesi olmaksızın kendi nam ve hesabına çalışanlar ile hizmet sözleşmesine bağlı olarak çalışanlardan telif hakkı kendilerine ait olan eserlerin üniversiteniz tarafından satın alınması halinde, telif hakkı ve tercüme çalışmalarının 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümleri kapsamında eser niteliği taşıması ve bu durumun ilgili kişiler tarafından tevsik edilmesi şartı ile eser sahiplerine ödenen
telif ve tercüme ücretinin gayri safi tutarı üzerinden
,
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 2/a bendine göre %17 oranında
gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Söz konusu eserlerin istisna kapsamında değerlendirilmemesi durumunda aynı maddenin 2/b bendine göre %20 oranında tevkifat yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(
*
) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(
**
) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
Başa Dön
Erişilebilirlik Ayarları
[alt+a]
TR
EN
Erişilebilirlik Profilleri
Motor Engelli
Disleksi
Renk Körü
Görme Engelli
Kısıtlı Görme
Bilişsel Öğrenme
Nöbet ve Epileptik
DEHB
Ekran Okuyucu
Metin Büyütücü
Animasyonları Durdur
Okuma Maskesi
Okuma Kılavuzu
Disleksi Dostu
Büyük İmleç
Büyük İmleç
Resimleri Gizle
Metin Vurgulama
Başlıkları Vurgula
Bağlantıları Vurgula
Büyük Metin
Metin Aralığı
Metin Yüksekliği
Metin Hizalama
Parlaklık
Doygunluk
Mavi Işık Filtresi
Renkleri Çevir
Sesleri Kapat
Tüm Erişilebilirlik Ayarlarını Sıfırla
0
Anketimize katılmak ister misiniz?
Evet
Hayır
×
Kullanım Koşulları ve İletişim
Dijital Vergi Asistanı
GİBİ hakkındaki geri bildirimlerinizi mail adresimize iletebilirsiniz: gibi@gelirler.gov.tr
Kullanım Koşulları
Dijital Vergi Asistanı kullanımı isteğe bağlıdır. Dijital Vergi Asistanı uygulaması, kişiye veya duruma özel olmayan sınırlı sayıdaki genel nitelikli bilgileri içeren cevaplara ve Başkanlığımız elektronik uygulamalarına dair bağlantılara/linklere erişim sağlanmasına hizmet eder. Sistemsel olarak zorunlu giriş gerektiren herhangi bir diyalog ve yönlendirme bulunmamaktadır. Kişisel ve özel nitelikli bilgi ve veri girişi yapılmamalıdır.
Kullanıcının yapacağı yazışmalar Başkanlığımız sunucuları dışında bir sunucuya aktarılmaz, üçüncü kişiler ile paylaşılmaz.
Yapılan yazışmalarda genel ahlak kurallarına aykırı mesajlar iletilmesi durumunda Başkanlığımız oturumu kapatma ve/veya aynı ziyaretçiye tekrar hizmet vermeme hakkına sahiptir.
Yazışma içeriklerine dair oluşabilecek her türlü sorumluluk kullanıcıya aittir.
Uygulama ile erişim sağlanan cevaplar/bilgiler kişisel veya duruma özel bilgi yönlendirme içermemektedir. Sistemden alınan cevaplar özelge veya resmi yazı/belge olarak değerlendirilemez.
Kullanıcı tarafından uygulamanın kullanımı ile edinilen cevap/bilgiye göre işlem yapılıp yapılmaması kullanıcının tercihine bağlıdır, uygulama kullanımı sonucunda kullanıcı nezdinde zarar oluşması durumunda İdare bu durumdan sorumlu tutulamaz.
Görüşmeyi sonlandır
Görüntülü Görüşme Talep Et 🖥️
Yapmış olduğunuz görüşmeyi değerlendirebilir misiniz?
Merhaba, benim adım GİBİ, size nasıl yardımcı olabilirim?
Sorunuzu buraya yazınız...
Dosya